Rechtsanwalt Wolfgang Sattler

Fachanwalt für Familienrecht Fachanwalt für Sozialrecht

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Fragen und Antworten zu Steuer und Scheidung

Quelles sont les conséquences fiscales du mariage, de la séparation et du divorce ?

Tout comme le mariage, la séparation et le divorce ont également un impact important sur l'évaluation de l'impôt sur le revenu - et il existe certaines possibilités de planification fiscale tournée vers l'avenir.
Si les conjoints sont tous deux soumis à une obligation fiscale illimitée en Allemagne, ils ont la possibilité d'être évalués conjointement ou individuellement aux fins de l'impôt sur le revenu à partir du début de l'année de leur mariage. Le choix se fait pour la période d'évaluation en l'indiquant dans la déclaration d'impôt. Si les conjoints ne font pas de choix, ils sont cotisés conjointement. Dans le cas d'une évaluation conjointe, le fractionnement entre conjoints, les revenus gagnés par les conjoints sont additionnés, attribués conjointement aux conjoints et, sauf prescription contraire, les conjoints sont alors traités conjointement comme des contribuables. En cas d'imposition conjointe, le taux de l'impôt sur le revenu à payer par les conjoints est égal au double du montant de l'impôt à payer sur la moitié de leurs revenus imposables conjointement. Si l'un des conjoints a un revenu élevé et serait soumis à une progression fiscale importante s'il était évalué individuellement, alors que l'autre n'a qu'un faible revenu, l'évaluation conjointe signifie que les deux conjoints ne sont évalués qu'avec le taux d'imposition qui résulte de la moitié de leur revenu imposable conjointement. Plus l'écart de revenus entre les conjoints est important, plus le partage entre conjoints est avantageux. Si le conjoint ayant le revenu le plus faible se trouve déjà dans une fourchette de progression élevée, la cotisation commune n'entraîne pas un allégement fiscal important. Bien entendu, les conjoints ou partenaires enregistrés de même sexe peuvent également choisir entre une évaluation conjointe et une évaluation individuelle. La condition préalable à l'établissement d'une cotisation commune est que les conjoints aient rempli les conditions suivantes au cours de l'année civile, au moins au début de l'année : ils étaient effectivement mariés l'un à l'autre, ils étaient tous deux soumis à une obligation fiscale illimitée et ne vivaient pas séparés de façon permanente l'un de l'autre.
Une tentative sérieuse de réconciliation de plusieurs semaines suffit pour qu'une cohabitation et une communauté économique soient présumées à des fins fiscales. Si la tentative de conciliation est faite au début de l'année civile, la cotisation commune peut encore être choisie pour l'année entière.
 
Si les conjoints choisissent l'évaluation individuelle, chacun d'entre eux soumet sa propre déclaration de revenus, est évalué en fonction de ses revenus et reçoit un avis d'imposition séparé. Dans certains cas, l'évaluation individuelle peut être recommandée malgré l'existence d'une différence significative de revenus si l'un des conjoints est en congé parental, exerce une activité indépendante, a des pertes importantes ou des charges extraordinaires. Les calculs comparatifs effectués à l'aide de calculateurs d'impôts, qui sont proposés sur Internet, fournissent une première orientation, mais ne peuvent remplacer les conseils qualifiés d'un conseiller fiscal sur les options de structuration.

Dois-je accepter l'évaluation conjointe ?

Le bureau des impôts n'évalue pas les conjoints ensemble si l'un d'eux s'y oppose et dépose une déclaration de revenus séparée.
Du point de vue du droit de la famille, cependant, il existe un devoir de loyauté marital de consentir à l'évaluation conjointe - et le consentement du conjoint réticent peut être remplacé par le tribunal de la famille. Le conjoint peut toutefois subordonner son consentement à la compensation du désavantage résultant, par exemple, du taux d'imposition plus élevé pour lui. Le conjoint récalcitrant ne peut pas invoquer un désavantage fiscal pour son refus dans le cas où il reçoit une pension alimentaire de séparation, qui est d'autant plus élevée que le revenu net de l'autre conjoint est plus élevé dans la classe d'imposition III.

Quelles sont les classes d'impôt sur le revenu pour l'évaluation conjointe ?

Les couples mariés qui sont évalués ensemble peuvent choisir entre la combinaison de classes d'impôt IV / IV et III / V pour la déduction anticipée de l'impôt sur le revenu.
Si les conjoints soumis à une imposition commune n'optent pas pour la combinaison de classes d'impôt III / V, la combinaison IV / IV est retenue. Avec la combinaison IV / IV, la déduction anticipée de l'impôt sur le revenu est la même pour les deux. Cette combinaison convient donc si les deux ont à peu près le même salaire. Dans le cas de la combinaison III / V, on part du principe que le conjoint de la classe d'imposition III gagne la plus grande partie du revenu total, de sorte que seul un faible revenu de l'autre conjoint est pris en compte pour la détermination du taux d'imposition applicable et que l'allégement par le biais du splitting entre époux est en conséquence plus sensible dans la déduction anticipée de l'impôt sur le revenu. En revanche, on suppose pour l'autre conjoint de la classe d'impôt V que son revenu représente une proportion relativement plus faible du revenu total des deux conjoints, de sorte qu'un revenu total plus élevé est extrapolé pour la détermination du taux d'imposition et que la déduction fiscale anticipée est en conséquence plus élevée. Pour les conjoints célibataires, seules les classes d'impôt I et, s'il y a des enfants, les classes d'impôt 1,5 et II entrent en ligne de compte.

Wie wirkt sich die Trennung steuerlich aus?

Trennen sich die Ehepartner, können sie noch für das ganze Kalenderjahr, in dem sie sich getrennt haben, zusammenveranlagt bleiben.
Findet, wie häufig, um den Jahreswechsel ein Versöhnungsversuch statt, können die Ehepartner auch noch in diesem Folgejahr zusammenveranlagt bleiben (siehe oben).
Spätestens in dem Jahr, in dem die Ehepartner am 1. Januar getrennt gelebt haben, ist die Zusammenveranlagung nicht mehr möglich und es findet zwingend Einzelveranlagung statt.

Muss ich nach der Trennung die Steuerklasse wechseln?

Trennen sich Ehepartner im Verlauf eines Kalenderjahres können sie noch für das ganze verbliebene Jahr die Steuerklassenkombination III/V beibehalten. 

Leben sie zu Beginn des nächsten Kalenderjahres weiter getrennt, ohne dass es zu einem Versöhnungsversuch kommt (siehe oben), so kommt ab dann nur noch die Einzelveranlagung und die Steuerklassenkombination I/I in Betracht bzw. II/II bei Vorhandensein gemeinsamer Kinder.

Beispiel:

Die Ehepartner M und F trennen sich am 01.02.2020, ohne dass es danach noch zu einem Versöhnungsversuch kommt. Sie können die Zusammenveranlagung für das gesamte Jahr 2020 und die Steuerklassenkombination III/V beibehalten. Ab dem Jahr 2021 findet zwingend die Einzelveranlagung mit Steuerklasse I statt.

Zwar kann der Ehepartner, der nach der Trennung nicht mehr damit einverstanden ist, Steuerklasse V bis zum Ablauf des Jahres der Trennung beizubehalten, durch Erklärung gegenüber dem Finanzamt einen Wechsel mit Wirkung auch für den anderen Ehepartner herbeiführen.

Der andere kann aber einen familienrechtlichen Anspruch auf Beibehaltung bis zum Jahresende haben, der ggf. beim Familiengericht durchsetzbar ist, z.B. wenn er Trennungsunterhalt erbringt, der ausgehend von seinem Netto-Monatslohn in Lohnsteuerklasse III berechnet worden ist. Dann muss dieser Ehepartner aber den Ausgleich der steuerlichen Mehrbelastung anbieten, die sich aus der Beibehaltung der Steuerklasse V ergibt.

Tipp:

Allgemein gilt, dass nach dem Wechsel von der Zusammenveranlagung in die Einzelveranlagung und dem Lohnsteuerklassenwechsel der Unterhalt unbedingt neu berechnet werden sollte.

Wie werden Steuererstattungen und Steuernachzahlungen aufgeteilt?

Sind Ehepartner zusammenveranlagt, sind sie im Außenverhältnis gegenüber dem Finanzamt Gesamtschuldner für die Einkommensteuer. Steuerrückerstattungen kann das Finanzamt an den einen Ehepartner auch mit befreiender Wirkung gegenüber dem anderen Ehepartner erbringen.

Zieht das Finanzamt Steuernachzahlungen bei einem Ehepartner ein, der davon ausgeht, dass diese auf das Einkommen des anderen Ehepartners zu zahlen wären, enthält das bereits während des Zusammenlebens erhebliches Konfliktpotential, ebenso wenn Steuerrückerstattung an den einen Ehepartner ausgezahlt werden, während der andere meint, dass sie ihm zustünden. Umso konfliktlastiger ist die Lage in der Trennungsphase, wenn es um die Frage geht, wer Steuernachzahlungen zu tragen bzw. Steuerrückerstattungen zu erhalten hat, die aus der Zeit des Zusammenlebens herrühren. Solange das Finanzamt nicht über die Trennung informiert worden ist, kann es Rückerstattungen an den einen Ehepartner noch mit befreiender Wirkung gegenüber dem anderen erbringen. Sobald das Finanzamt Kenntnis von der Trennung der Ehepartner hat tritt diese befreiende Wirkung der Zahlung an den einen Ehepartner nicht mehr ein, und der andere kann verlangen, dass das Finanzamt den auf ihn entfallenden Anteil der Steuerrückerstattung nochmals an ihn selbst auszahlt.

Bei Streit kann jeder der Ehepartner auch schon während des Zusammenlebens nach Erlass des Einkommensteuerbescheids für einen Veranlagungszeitraum beim Finanzamt einen sogenannten Aufteilungsbescheid beantragen, bei dem das Finanzamt für jeden Ehepartner den Anteil der Steuerlast und eines etwaigen Erstattungsguthabens bzw. einer Steuernachzahlung ausgehend von dessen Einkommen bestimmt. Dann besteht im Innenverhältnis zwischen den Ehepartnern Klarheit über die Aufteilung – und jeder Ehepartner haftet gegenüber dem Finanzamt auch nur noch auf diesen Anteil. Der Aufteilungsbescheid ist geregelt in §§ 268 Abgabenordnung.

Was ist das Realsplitting?

Sobald sich Ehepartner getrennt haben, können Unterhaltszahlungen des einen Ehepartners an den anderen Ehepartner bis zu 13.805 € jährlich als Sonderausgabe bei der Einkommensteuer geltend gemacht werden.

 

Voraussetzung für dieses sogenannte Realsplitting ist wie beim Ehegattensplitting, dass beide Ehepartner unbeschränkt steuerpflichtig sind. Umgekehrt wird der Ehegattenunterhalt dann aufseiten des Empfängers als zu versteuerndes Einkommen berücksichtigt. Der unterhaltsberechtigte Ehepartner ist familienrechtlich verpflichtet, dem zuzustimmen unter der Voraussetzung, dass ihm Ersatz für den steuerlichen Nachteil  erbracht wird, der sich aus der Versteuerung des Ehegattenunterhalts als Einkommen ergibt (siehe oben).

 

Wie wirkt sich die Einkommensteuer auf den Unterhalt aus?

Der Unterhaltsbedarf wird beim Kindesunterhalt und beim Ehegattenunterhalt jeweils ausgehend vom Netto-Einkommen der Beteiligten bestimmt. Dabei ist jeder Beteiligte unterhaltsrechtlich verpflichtet, von allen steuerlichen Gestaltungsmöglichkeiten Gebrauch zu machen, um seine unterhaltsrechtliche Leistungsfähigkeit zu erhöhen. Für die Prognose zum künftigen Unterhaltsbedarf werden Steuererstattungen nur dann einbezogen, wenn sicher davon auszugehen ist, dass sie auch in Zukunft zu erwarten sind. 

Wie wirkt sich die steuerliche Entlastung durch Zusammenveranlagung (Ehegattensplittting) nach Neuverheiratung beim Unterhalt aus?

 

Während zugunsten von Kindern unterhaltserhöhend berücksichtigt wird, wennn der unterhaltspflichtige Elternteil wieder heiratet und durch die Zusammenveranlagung mit dem neuen Ehepartner steuerlich entlastet wird, kommt dies dem früheren Ehepartner beim Ehegattenunterhalt nicht zugute. Die neue Ehe ist nicht prägend für den Bedarf des früheren Ehepartners.

Steuerrechtliche und unterhaltsrechtliche Einkommensberechnung weichen  voneinander erheblich ab: z.B. wird beim Unterhalt die Mietersparnis für ein selbstgenutztes Eigenheim als Wohnvorteil berücksichtigt, was bei der Einkommensteuer schon seit mehreren Jahrzehnten nicht geschieht. Bei den Einkünften aus Vermietung können steuerlich Abschreibungen abgesetzt werden, die unterhaltsrechtlich möglicherweise nicht anerkannt werden. Aus diesem Grund führt eine Betrachtungsweise, die sich ausschließlich an steuerlichen Berechnungsmodellen orientiert, bei der Unterhaltsberechnung häufig zu unrichtigen Ergebnissen. Deshalb ist hierbei besondere Vorsicht geboten.

 

Können Scheidungskosten von der Einkommenssteuer abgesetzt werden?

Bis 31.12.2012 waren die Scheidungskosten, einschließlich der Rechtsanwaltsgebühren für das Scheidungsverfahren, für die Einkommensteuer als außergewöhnliche Belastung absetzbar.

Zum 01.01.2013 ist diese Möglichkeit eingeschränkt worden durch eine Refom des Einkommensteuergesetzes. § 33 Abs. 2 S. 4 EStG enthält jetzt die Bedingung, dass die Kosten der Prozessführung zur Sicherung der Existenzgrundlage des Steuerpflichtigen und seiner lebensnotwendigen Bedürfnisse erforderlich gewesen sein müssen. Der 6. Senat des Bundesfinanzhofs hat mittlerweile klargestellt, dass die Kosten des Scheidungsverfahren und der Scheidungsfolgesachen regelmäßig nicht der Sicherung der Existenzgrundlage dienen und deshalb nicht als außergewöhnliche Belastung absetzbar sind (Entscheidung vom 18.05.2017 , VI R 9/16)

Um nachzuweisen, dass einmal ausnahmsweise diese Voraussetzung erfüllt ist, und die Scheidungskosten zur Sicherung der Existenzgrundlage erforderlich waren, muss also eine besonders ausführliche Begründung mit dem Steuerberater erarbeitet werden.

Welche Steuerermäßigungen ergeben sich durch meine Kinder?

Eltern steht die Wahlfreiheit zu, ob sie das Kindergeld erhalten wollen, oder ob sie durch die Kinderfreibeträge eine höhere steuerliche Entlastung erzielen können, was nur bei überdurchschnittlichen Einkommensverhältnissen der Fall sein wird.

Nach der Trennung wird der Kinderfreibetrag auf beide Ehepartner hälftig aufgeteilt. Demjenigen Ehepartner, in dessen Haushalt das Kind lebt, kann den Kinderfreibetrag für die Betreuung, Ausbildung und Erziehung beanspruchen. Für ein behindertes Kind steht ihm der Pauschbetrag und ein weiterer Ausbildungsfreibetrag zu. Erbringt der andere Elternteil weniger als 75 % des gesetzlichen Kindesunterhalts kann auch ohne Zustimmung des anderen Elternteils die Übertragung des vollen Kinderfreibetrags verlangt werden.

Welche anderen steuerlichen Aspekte haben Trennung und Scheidung bei Immobilien?

Erhebliche steuerliche Relevanz hat auch die steuerliche Entlastung von Grundstücksübertragungen im Zuge der Vermögensauseinandersetzung.

Werden Eigentumswohnungen oder Grundstücke ganz oder anteilig im Zuge der Vermögensauseinandersetzung und zur einverständlichen Regelung des Zugewinnausgleichs zwischen Ehepartnern übertragen, z.B. der Miteigentumsanteil des einen am Eigenheim, fällt keine Grunderwerbssteuer an.  Ein Gewinn aus der Veräußerung der ehemaligen Ehewohnung führt trotz Unterschreiten der Zehn-Jahres-Frist nicht zum Entstehen der Spekulationssteuer nach § 23 Abs. 1 Nr 1 EStG, wenn sie im Zeitraum zwischen Anschaffung oder Fertigstellung und Veräußerung ausschließlich zu eigenen Wohnzwecken oder im Jahr der Veräußerung und in den beiden vorangegangenen Jahren zu eigenen Wohnzwecken genutzt wurde. Wegen der erheblichen steuerlichen Folgen, die sich bei Grundstücksübertragungen ergeben können, sollte dann vorsorgend auf jeden Fall ein Steuerberater konsultiert werden. Dies gilt sicher auch für alle vorstehend dargestellten steuerlichen Sachverhalte, die im Einzelfall unbedingt durch einen Steuerberater geprüft werden sollten.

Rechtsanwalt Wolfgang Sattler, Fachanwalt für Familienrecht und Fachanwalt für Sozialrecht

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