Steuer und Scheidung – Fachanwalt Familienrecht

Quali sono le implicazioni fiscali di matrimonio, separazione e divorzio?

Proprio come il matrimonio, anche la separazione e il divorzio hanno un impatto significativo sulla valutazione dell'imposta sul reddito - e ci sono alcune opportunità per una pianificazione fiscale lungimirante.

Se i coniugi sono entrambi soggetti a un obbligo fiscale illimitato in Germania, hanno la possibilità di essere valutati congiuntamente o individualmente ai fini dell'imposta sul reddito dall'inizio dell'anno in cui si sono sposati. La scelta viene fatta per il periodo di valutazione indicandolo nella dichiarazione dei redditi. Se i coniugi non fanno un'elezione, sono valutati congiuntamente. In caso di accertamento congiunto, scissione coniugale, il reddito guadagnato dai coniugi viene sommato, attribuito congiuntamente ai coniugi e, salvo diversa prescrizione, i coniugi sono poi trattati congiuntamente come contribuenti. In caso di accertamento congiunto, l'aliquota dell'imposta sul reddito dovuta dai coniugi è il doppio dell'importo dell'imposta dovuta sulla metà del loro reddito imponibile congiunto. Se uno dei coniugi ha un reddito elevato e sarebbe soggetto a una progressione d'imposta elevata se valutato individualmente, mentre l'altro ha solo un reddito basso, la valutazione congiunta significa che entrambi i coniugi sono valutati solo con l'aliquota d'imposta che risulta dalla metà del loro reddito imponibile congiuntamente. Maggiore è la disparità di reddito tra i coniugi, più vantaggiosa è la separazione coniugale. Se il coniuge con il reddito più basso è anche già in una fascia di progressione alta, l'accertamento congiunto non porta a uno sgravio fiscale significativo. Naturalmente, i coniugi dello stesso sesso o i partner registrati possono anche scegliere tra la valutazione congiunta e quella singola. Il prerequisito per l'accertamento congiunto è che i coniugi abbiano soddisfatto i seguenti requisiti durante l'anno civile, almeno all'inizio dell'anno: erano effettivamente sposati l'uno con l'altro, entrambi avevano responsabilità fiscale illimitata e non vivevano permanentemente separati l'uno dall'altro.

Un serio tentativo di riconciliazione della durata di diverse settimane è sufficiente per ipotizzare una convivenza e una comunità economica ai fini fiscali. Se il tentativo di riconciliazione viene fatto all'inizio dell'anno civile, la valutazione congiunta può ancora essere scelta per l'intero anno.

Se i coniugi scelgono la valutazione individuale, ognuno presenta la propria dichiarazione dei redditi, è valutato secondo il suo reddito e riceve un avviso di accertamento separato. In singoli casi, la valutazione individuale può essere raccomandata nonostante l'esistenza di una differenza significativa di reddito se uno dei coniugi è in congedo parentale, è lavoratore autonomo, ha perdite significative o oneri straordinari. I calcoli comparativi con calcolatori fiscali, che sono offerti su Internet, forniscono un primo orientamento, ma non possono sostituire la consulenza qualificata di un consulente fiscale sulle opzioni di strutturazione.

Devo accettare la valutazione congiunta?

L'ufficio delle imposte non valuta i coniugi insieme se uno di loro si oppone e presenta una dichiarazione dei redditi separata.

Dal punto di vista del diritto di famiglia, tuttavia, c'è un dovere di lealtà coniugale per acconsentire alla valutazione congiunta - e il consenso del coniuge riluttante può essere sostituito dal tribunale della famiglia. Il coniuge può, tuttavia, subordinare il suo consenso a una compensazione per lo svantaggio derivante, per esempio, dalla maggiore aliquota d'imposta sul reddito per lui o lei. Il coniuge non consenziente non può invocare uno svantaggio fiscale per il suo rifiuto nel caso in cui riceva il mantenimento della separazione, che è corrispondentemente più alto in base al reddito netto più elevato dell'altro coniuge nella classe d'imposta III.

Quali sono le classi di imposta sul reddito per la valutazione congiunta?

Le coppie sposate che sono valutate insieme possono scegliere tra la combinazione di classi fiscali IV / IV e III / V per la deduzione anticipata dell'imposta sul reddito.

Se i coniugi che sono valutati congiuntamente non optano per la combinazione di classe d'imposta III / V, si mantiene la combinazione IV / IV. Con la combinazione IV / IV, la deduzione anticipata dell'imposta sul reddito è la stessa per entrambi. Questa combinazione è quindi adatta se entrambi hanno circa lo stesso stipendio. Con la combinazione III / V, si presume che il coniuge nella classe d'imposta III guadagni la maggior parte del reddito totale, in modo che solo un basso reddito dell'altro coniuge è assunto per la determinazione dell'aliquota d'imposta applicabile e lo sgravio attraverso la scissione coniugale è corrispondentemente più evidente nella deduzione anticipata dell'imposta sul reddito. D'altra parte, per l'altro coniuge nella classe di reddito V si suppone che il suo reddito costituisca una proporzione relativamente più bassa del reddito totale di entrambi i coniugi, così che un reddito totale più alto viene estrapolato per la determinazione dell'aliquota fiscale e la deduzione fiscale anticipata è corrispondentemente più alta. Per i coniugi monoreddito, vengono prese in considerazione solo le classi d'imposta I e, se ci sono figli, le classi 1.5 e II.

Wie wirkt sich die Trennung steuerlich aus?

Trennen sich die Ehepartner, können sie noch für das ganze Kalenderjahr, in dem sie sich getrennt haben, zusammenveranlagt bleiben.

Findet, wie häufig, um den Jahreswechsel ein Versöhnungsversuch statt, können die Ehepartner auch noch in diesem Folgejahr zusammenveranlagt bleiben (siehe oben).

Spätestens in dem Jahr, in dem die Ehepartner am 1. Januar getrennt gelebt haben, ist die Zusammenveranlagung nicht mehr möglich und es findet zwingend Einzelveranlagung statt.

Muss ich nach der Trennung die Steuerklasse wechseln?

Trennen sich Ehepartner im Verlauf eines Kalenderjahres können sie noch für das ganze verbliebene Jahr die Steuerklassenkombination III/V beibehalten.

Leben sie zu Beginn des nächsten Kalenderjahres weiter getrennt, ohne dass es zu einem Versöhnungsversuch kommt (siehe oben), so kommt ab dann nur noch die Einzelveranlagung und die Steuerklassenkombination I/I in Betracht bzw. II/II bei Vorhandensein gemeinsamer Kinder.

Beispiel:

Die Ehepartner M und F trennen sich am 01.02.2020, ohne dass es danach noch zu einem Versöhnungsversuch kommt. Sie können die Zusammenveranlagung für das gesamte Jahr 2020 und die Steuerklassenkombination III/V beibehalten. Ab dem Jahr 2021 findet zwingend die Einzelveranlagung mit Steuerklasse I statt.

Zwar kann der Ehepartner, der nach der Trennung nicht mehr damit einverstanden ist, Steuerklasse V bis zum Ablauf des Jahres der Trennung beizubehalten, durch Erklärung gegenüber dem Finanzamt einen Wechsel mit Wirkung auch für den anderen Ehepartner herbeiführen.

Der andere kann aber einen familienrechtlichen Anspruch auf Beibehaltung bis zum Jahresende haben, der ggf. beim Familiengericht durchsetzbar ist, z.B. wenn er Trennungsunterhalt erbringt, der ausgehend von seinem Netto-Monatslohn in Lohnsteuerklasse III berechnet worden ist. Dann muss dieser Ehepartner aber den Ausgleich der steuerlichen Mehrbelastung anbieten, die sich aus der Beibehaltung der Steuerklasse V ergibt.

Tipp:

Allgemein gilt, dass nach dem Wechsel von der Zusammenveranlagung in die Einzelveranlagung und dem Lohnsteuerklassenwechsel der Unterhalt unbedingt neu berechnet werden sollte.

Wie werden Steuererstattungen und Steuernachzahlungen aufgeteilt?

Sind Ehepartner zusammenveranlagt, sind sie im Außenverhältnis gegenüber dem Finanzamt Gesamtschuldner für die Einkommensteuer. Steuerrückerstattungen kann das Finanzamt an den einen Ehepartner auch mit befreiender Wirkung gegenüber dem anderen Ehepartner erbringen.

Zieht das Finanzamt Steuernachzahlungen bei einem Ehepartner ein, der davon ausgeht, dass diese auf das Einkommen des anderen Ehepartners zu zahlen wären, enthält das bereits während des Zusammenlebens erhebliches Konfliktpotential, ebenso wenn Steuerrückerstattung an den einen Ehepartner ausgezahlt werden, während der andere meint, dass sie ihm zustünden. Umso konfliktlastiger ist die Lage in der Trennungsphase, wenn es um die Frage geht, wer Steuernachzahlungen zu tragen bzw. Steuerrückerstattungen zu erhalten hat, die aus der Zeit des Zusammenlebens herrühren. Solange das Finanzamt nicht über die Trennung informiert worden ist, kann es Rückerstattungen an den einen Ehepartner noch mit befreiender Wirkung gegenüber dem anderen erbringen. Sobald das Finanzamt Kenntnis von der Trennung der Ehepartner hat tritt diese befreiende Wirkung der Zahlung an den einen Ehepartner nicht mehr ein, und der andere kann verlangen, dass das Finanzamt den auf ihn entfallenden Anteil der Steuerrückerstattung nochmals an ihn selbst auszahlt.

Bei Streit kann jeder der Ehepartner auch schon während des Zusammenlebens nach Erlass des Einkommensteuerbescheids für einen Veranlagungszeitraum beim Finanzamt einen sogenannten Aufteilungsbescheid beantragen, bei dem das Finanzamt für jeden Ehepartner den Anteil der Steuerlast und eines etwaigen Erstattungsguthabens bzw. einer Steuernachzahlung ausgehend von dessen Einkommen bestimmt. Dann besteht im Innenverhältnis zwischen den Ehepartnern Klarheit über die Aufteilung – und jeder Ehepartner haftet gegenüber dem Finanzamt auch nur noch auf diesen Anteil. Der Aufteilungsbescheid ist geregelt in §§ 268 Abgabenordnung.

Was ist das Realsplitting?

Sobald sich Ehepartner getrennt haben, können Unterhaltszahlungen des einen Ehepartners an den anderen Ehepartner bis zu 13.805 € jährlich als Sonderausgabe bei der Einkommensteuer geltend gemacht werden.

Voraussetzung für dieses sogenannte Realsplitting ist wie beim Ehegattensplitting, dass beide Ehepartner unbeschränkt steuerpflichtig sind. Umgekehrt wird der Ehegattenunterhalt dann aufseiten des Empfängers als zu versteuerndes Einkommen berücksichtigt. Der unterhaltsberechtigte Ehepartner ist familienrechtlich verpflichtet, dem zuzustimmen unter der Voraussetzung, dass ihm Ersatz für den steuerlichen Nachteil erbracht wird, der sich aus der Versteuerung des Ehegattenunterhalts als Einkommen ergibt (siehe oben).

Wie wirkt sich die Einkommensteuer auf den Unterhalt aus?

Der Unterhaltsbedarf wird beim Kindesunterhalt und beim Ehegattenunterhalt jeweils ausgehend vom Netto-Einkommen der Beteiligten bestimmt. Dabei ist jeder Beteiligte unterhaltsrechtlich verpflichtet, von allen steuerlichen Gestaltungsmöglichkeiten Gebrauch zu machen, um seine unterhaltsrechtliche Leistungsfähigkeit zu erhöhen. Für die Prognose zum künftigen Unterhaltsbedarf werden Steuererstattungen nur dann einbezogen, wenn sicher davon auszugehen ist, dass sie auch in Zukunft zu erwarten sind.

Wie wirkt sich die steuerliche Entlastung durch Zusammenveranlagung (Ehegattensplittting) nach Neuverheiratung beim Unterhalt aus?

Während zugunsten von Kindern unterhaltserhöhend berücksichtigt wird, wennn der unterhaltspflichtige Elternteil wieder heiratet und durch die Zusammenveranlagung mit dem neuen Ehepartner steuerlich entlastet wird, kommt dies dem früheren Ehepartner beim Ehegattenunterhalt nicht zugute. Die neue Ehe ist nicht prägend für den Bedarf des früheren Ehepartners.

Steuerrechtliche und unterhaltsrechtliche Einkommensberechnung weichen voneinander erheblich ab: z.B. wird beim Unterhalt die Mietersparnis für ein selbstgenutztes Eigenheim als Wohnvorteil berücksichtigt, was bei der Einkommensteuer schon seit mehreren Jahrzehnten nicht geschieht. Bei den Einkünften aus Vermietung können steuerlich Abschreibungen abgesetzt werden, die unterhaltsrechtlich möglicherweise nicht anerkannt werden. Aus diesem Grund führt eine Betrachtungsweise, die sich ausschließlich an steuerlichen Berechnungsmodellen orientiert, bei der Unterhaltsberechnung häufig zu unrichtigen Ergebnissen. Deshalb ist hierbei besondere Vorsicht geboten.

Können Scheidungskosten von der Einkommenssteuer abgesetzt werden?

Bis 31.12.2012 waren die Scheidungskosten, einschließlich der Rechtsanwaltsgebühren für das Scheidungsverfahren, für die Einkommensteuer als außergewöhnliche Belastung absetzbar.

Zum 01.01.2013 ist diese Möglichkeit eingeschränkt worden durch eine Refom des Einkommensteuergesetzes. § 33 Abs. 2 S. 4 EStG enthält jetzt die Bedingung, dass die Kosten der Prozessführung zur Sicherung der Existenzgrundlage des Steuerpflichtigen und seiner lebensnotwendigen Bedürfnisse erforderlich gewesen sein müssen. Der 6. Senat des Bundesfinanzhofs hat mittlerweile klargestellt, dass die Kosten des Scheidungsverfahren und der Scheidungsfolgesachen regelmäßig nicht der Sicherung der Existenzgrundlage dienen und deshalb nicht als außergewöhnliche Belastung absetzbar sind (Entscheidung vom 18.05.2017 , VI R 9/16)

Um nachzuweisen, dass einmal ausnahmsweise diese Voraussetzung erfüllt ist, und die Scheidungskosten zur Sicherung der Existenzgrundlage erforderlich waren, muss also eine besonders ausführliche Begründung mit dem Steuerberater erarbeitet werden.

Welche Steuerermäßigungen ergeben sich durch meine Kinder?

Eltern steht die Wahlfreiheit zu, ob sie das Kindergeld erhalten wollen, oder ob sie durch die Kinderfreibeträge eine höhere steuerliche Entlastung erzielen können, was nur bei überdurchschnittlichen Einkommensverhältnissen der Fall sein wird.

Nach der Trennung wird der Kinderfreibetrag auf beide Ehepartner hälftig aufgeteilt. Demjenigen Ehepartner, in dessen Haushalt das Kind lebt, kann den Kinderfreibetrag für die Betreuung, Ausbildung und Erziehung beanspruchen. Für ein behindertes Kind steht ihm der Pauschbetrag und ein weiterer Ausbildungsfreibetrag zu. Erbringt der andere Elternteil weniger als 75 % des gesetzlichen Kindesunterhalts kann auch ohne Zustimmung des anderen Elternteils die Übertragung des vollen Kinderfreibetrags verlangt werden.

Welche anderen steuerlichen Aspekte haben Trennung und Scheidung bei Immobilien?

Erhebliche steuerliche Relevanz hat auch die steuerliche Entlastung von Grundstücksübertragungen im Zuge der Vermögensauseinandersetzung.

Werden Eigentumswohnungen oder Grundstücke ganz oder anteilig im Zuge der Vermögensauseinandersetzung und zur einverständlichen Regelung des Zugewinnausgleichs zwischen Ehepartnern übertragen, z.B. der Miteigentumsanteil des einen am Eigenheim, fällt keine Grunderwerbssteuer an. Ein Gewinn aus der Veräußerung der ehemaligen Ehewohnung führt trotz Unterschreiten der Zehn-Jahres-Frist nicht zum Entstehen der Spekulationssteuer nach § 23 Abs. 1 Nr 1 EStG, wenn sie im Zeitraum zwischen Anschaffung oder Fertigstellung und Veräußerung ausschließlich zu eigenen Wohnzwecken oder im Jahr der Veräußerung und in den beiden vorangegangenen Jahren zu eigenen Wohnzwecken genutzt wurde. Wegen der erheblichen steuerlichen Folgen, die sich bei Grundstücksübertragungen ergeben können, sollte dann vorsorgend auf jeden Fall ein Steuerberater konsultiert werden. Dies gilt sicher auch für alle vorstehend dargestellten steuerlichen Sachverhalte, die im Einzelfall unbedingt durch einen Steuerberater geprüft werden sollten.

Rechtsanwalt Wolfgang Sattler, Fachanwalt für Familienrecht und Fachanwalt für Sozialrecht

Rechtsanwalt Wolfgang Sattler

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Fragen und Antworten zu Steuer und Scheidung